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香港の二重都市税務居住権：2026年に Web3 プロフェッショナルが知っておくべきこと

· 約 17 分
Dora Noda
Dora Noda
Software Engineer

香港で Web3 スタートアップを立ち上げ、週末には中国本土に戻り、国境の両側で納税申告を行っているとします。どちらの政府があなたの所得に課税する権利を持ち、その額はいくらになるのでしょうか？

これは仮定の話ではありません。香港の急成長するブロックチェーン分野で活躍する数万人ものプロフェッショナルにとって、二重租税居住権は、経済生活において最も重要かつ混乱を招く側面の 1 つとなっています。2025 年 12 月 22 日、香港税務局（IRD）は、二重居住者が「香港・大陸間包括的二重課税防止協定（CDTA）」に基づき、タイブレーカー・ルールをどのように運用すべきかを最終的に明確にする最新のガイダンスを公開しました。

このタイミングは、これ以上ないほど重要です。香港は 2025 年を通じて 12 万人以上の人材スキーム申請者を惹きつけ、その 43% がイノベーション・テクノロジー分野（Web3、ブロックチェーン、暗号資産のプロフェッショナルを含むカテゴリー）で働いています。一方、香港特別行政区は、2027 年から税務当局によるデジタル資産保有者の追跡方法を根本的に変える、新しい暗号資産報告枠組み（CARF および CRS 2.0）を導入しようとしています。

香港と本土の間を行き来する Web3 プロフェッショナルにとって、これらのルールを理解することは必須です。それは、最適化された税務計画か、あるいは二重課税の悪夢かの分かれ目となります。

180 日ルールと 300 日ルール：香港の租税居住権への入り口​

香港は、180 日ルールと 300 日ルールという 2 つの明確な機械的テストを通じて租税居住権を定義しています。

180 日ルール： 1 つの賦課年度（Year of Assessment）の間に 180 日を超えて香港に滞在した場合、税務上の香港居住者とみなされます。非常にシンプルです。

300 日ルール： あるいは、連続する 2 つの賦課年度（そのうちの 1 年が現在の賦課年度であること）を通じて計 300 日を超えて香港に滞在した場合も、居住者として認定されます。

これらのテストの柔軟な点は、「日数」のカウント方法にあります。継続的な滞在は必要ありません。例えば、2025 年に香港で 150 日、2026 年に 200 日過ごしたプロフェッショナルは、個別の年度では 180 日を超えていなくても、2026 年度において 300 日ルールを満たすことになります。

Web3 プロフェッショナルにとって、この柔軟性は極めて重要です。多くのブロックチェーン創設者や開発者は、プロジェクトベースのスケジュールで動いています。3 ヶ月間香港で開発し、1 ヶ月間シンガポールのカンファレンスに参加し、2 ヶ月間本土からリモートで働くといった具合です。300 日ルールは、こうしたパターンをカバーします。

しかし、ここからが複雑になります。中国本土には独自の居住者テストがあります。暦年（Calendar Year）で 183 日以上中国本土に滞在した場合、本土の租税居住者にもなります。両方の管轄区域があなたを居住者として主張する場合、タイブレーカー・ルールが適用されます。

タイブレーカーの階層：あなたの「利害関係の中心」はどこか？​

香港・大陸間 CDTA は OECD のタイブレーカー・フレームワークを採用しており、以下の 4 段階の階層構造を通じて二重居住の問題を解決します。

1. 利用可能な恒久的住居​

最初のテストは、「どこに恒久的な住居があるか」を問います。香港で物件を所有または賃貸している一方で、本土ではホテルや一時的な宿泊施設にしか滞在していない場合、香港が優先されます。両方の場所に恒久的な住居がある場合は、第 2 段階に進みます。

2. 利害関係の中心​

ここがほとんどのケースで決定打となる段階であり、IRD の 2025 年 12 月のガイダンスが不可欠となる部分です。「利害関係の中心」テストでは、個人的および経済的な結びつきがどちらでより強いかを調査します。

個人的な結びつきには以下が含まれます：

  • 配偶者や扶養家族がどこに住んでいるか
  • 家族の絆や社会的関係
  • 地域社会への関与やクラブの会員権
  • 医療機関や子供の教育機関

経済的な結びつきには以下が含まれます：

  • 主要な事業拠点がどこにあるか
  • 主要な資産（不動産、投資、銀行口座）の所在地
  • 専門家団体やビジネスネットワーク
  • 所得源と雇用関係

IRD の更新された FAQ では、具体的なシナリオが示されています。例えば、香港の企業に雇用され、仕事で頻繁に本土に渡航する個人を考えてみましょう。雇用契約、登録された事業所住所、主要な銀行口座が香港にある一方で、家族が上海に住んでいる場合、その判断は個別の事実関係に基づきます。

このガイダンスが明確にしているのは、単に香港の就労ビザを持っていることや会社登記があることだけでは、自動的に利害関係の中心が確立されるわけではないということです。IRD は状況の全体像を精査します。

3. 常習的住居​

利害関係の中心が特定できない場合（例えば、両方の管轄区域に対して等しく強い結びつきがある場合など）、テストは「常習的住居」へと移ります。これは、日常的にどこに居住しているかを問うものです。単に滞在日数だけでなく、滞在のパターンや目的も考慮されます。

香港にアパートを維持しているものの、仕事のために両方の場所で均等に時間を過ごしている Web3 創設者は、「常習的住居」テストでは決着がつかず、判断は最終段階へと持ち越されることになります。

4. 相互協議手続​

すべての手段が失敗した場合、管轄当局である香港の税務局（IRD）と中国本土の国家税務総局は、相互協議手続を通じて解決策を交渉します。これは「最終手段」であり、コストと時間がかかり、結果も不透明です。

Web3 プロフェッショナルにとってこれが重要な理由：CARF 革命​

IRD による明確化は、香港が暗号資産報告に革新的な変更を導入するタイミングと重なっています。2026 年 1 月、香港政府は CARF（暗号資産報告枠組み）および CRS 2.0（共通報告基準の改正案）に関する 2 か月間の公聴会を開始しました。

2027 年から、香港で運営される暗号資産取引所、カストディアン、デジタル資産サービスプロバイダーは、CARF に基づき口座保持者の情報を税務当局に報告することが義務付けられます。2028 年までには、CRS 2.0 による強化されたデューデリジェンス要件が施行されます。

主な変更点は以下の通りです：

二重居住者である個人の場合： 香港と本土の両方で税務上の居住者である場合、両方 の管轄区域で税務上の居住地を自己証明する必要があります。利用している暗号資産取引所は、あなたの保有資産を両方の地域の税務当局に報告します。

頻繁に取引を行うトレーダーの場合： 香港ではキャピタルゲインに課税されません。個人が長期保有する暗号資産投資は非課税のままです。しかし、取引の頻度、短い保有期間、営利目的の意図が「事業活動」を示唆する場合、その利益は 15～16.5% の利得税の対象となります。一方、本土では、税務上の居住者によるデジタル資産からのすべての所得に課税されます。

企業の財務部門の場合： ビットコインやその他の暗号資産を保有する Web3 企業は、より厳しい監視に直面します。香港に本社を置きながら本土で事業を展開するスタートアップは、暗号資産の保有から生じる未実現利益および実現利益に対して、どちらの管轄区域が課税権を持つかを明確に定める必要があります。

2025 年 12 月の IRD ガイダンスは、暗号資産プロフェッショナルが居住地をどのように構成するかに直接影響を与えます。情報の自動交換を通じて両地域の税務当局がデジタル資産の保有状況をかつてないほど詳細に把握できるようになる中、居住地の判定を誤るリスクはこれまでになく高まっています。

実践的な戦略：2026 年における二重居住への対応​

香港と本土の境界を越えて活動する Web3 プロフェッショナルにとって、実行可能な戦略は以下の通りです：

すべてを記録する​

以下の事項について、細心の注意を払って記録を維持してください：

  • 各管轄区域に滞在した日数（入国スタンプ、搭乗券、ホテルの領収書）
  • 雇用契約書および事業登録書類
  • 賃貸借契約書または不動産所有記録
  • 資金の預け入れおよび支出を示す銀行取引明細書
  • 専門家協会の会員資格およびコミュニティへの関与

IRD のガイダンスでは、居住地の判定がますます包括的なものになっていることが強調されています。例えば、香港のブロックチェーン企業の役員を務める米国人が、年間 150 日を香港で過ごし、家族がヨーロッパにいる場合でも、唯一の役職、主要な事業運営、登録住所がすべて香港を指し示しているならば、その人の「利害関係の中心」は香港であるとみなされ、香港の税務居住者と判定される可能性があります。

意図的に拠点を構成する​

実際に両方の管轄区域で活動している場合は、以下を検討してください：

  • 長期賃貸借契約を通じて「恒久的住居」がどこにあるかを正式に定める
  • 主要な経済活動（銀行口座、投資ポートフォリオ、事業登録）を一つの管轄区域に集約する
  • 優先する税務管轄区域に家族の居住地を維持する
  • 境界を越えた移動の業務上の必要性を文書化する

高度人材通行証スキーム（TTPS）を戦略的に活用する​

香港の高度人材通行証スキーム（TTPS）は、2026 年に向けて対象大学を 200 校に拡大し、合格者の 43% がイノベーションおよびテクノロジー部門で働いています。資格のある Web3 プロフェッショナルにとって、TTPS は事前に仕事のオファーがなくても香港の居住権を取得できる経路を提供します。

このスキームでは、高所得プロフェッショナルに対して年間所得 250 万香港ドル以上が求められます。重要なのは、TTPS がビザの確実性を提供することで、180 日または 300 日のテストを満たしやすくし、プロフェッショナルが意図的に滞在を構成できるようにすることです。

税務上の居住地を賢く選択する​

タイブレーカー・ルールは、強制ではなくレバレッジ（手段）を与えてくれるものです。二重居住の資格がある場合、二重課税防止協定（CDTA）によって、より有利な税務処理を選択できますが、その選択を実証する必要があります。

本土で働く香港居住者の場合、滞在日数に基づいて計算された本土の個人所得税が、CDTA の「滞在」ルールに基づいて計算された税額と異なる場合、より低い税額となる方法を選択できます。この柔軟性を活かすには、専門的な税務計画と、その時点での文書化が必要です。

CARF 報告に備える​

2027 年までには、完全な透明性が確保されると想定してください。二重居住者である場合、暗号資産取引所はあなたの保有資産を両方の管轄区域に報告します。税務当局が以下の情報を完全に把握することを前提に、業務を構成してください：

  • 暗号資産の残高と取引活動
  • 取引所とウォレット間の送金
  • 実現損益
  • ステーキング報酬および DeFi イールド

大きな展望：香港の Web3 に対する野心と税務上の現実の交差​

香港における二重居住者の税務上の居住地に関する明確化は、単独で起きていることではありません。これは、中国本土当局が求める税務の透明性と規制の整合性を満たしながら、香港特別行政区（SAR）を主要な Web3 ハブとして位置づける広範な戦略の一環です。

香港税務局（IRD）の 2025 年 12 月のガイダンスは、根本的な緊張関係を認めています。グローバルな人材を惹きつけるには競争力のある税制構造が必要ですが、本土とのクロスボーダーの資金流入を管理するには明確なルールと執行が必要です。タイブレーカー（振り分け規定）の枠組みは、これら両方の要請のバランスを取ろうとしています。

Web3 の専門家にとって、これは機会とリスクの両方を生み出します。香港はキャピタルゲイン税がなく、暗号資産ライセンスに関する明確な規制枠組みがあり、アジアの時間帯における深い流動性を提供しています。しかし、香港と本土で時間を分けて過ごす専門家は、重複する居住権の主張、二重の報告義務、そしてタイブレーカールールが適切に適用されない場合の二重課税の可能性に対処しなければなりません。

2026 年の状況は、より高度な対応を求めています。居住地が単なる形式的なものであったり、租税計画が「滞在日数を 180 日未満に抑える」だけで済んだりした時代は終わりました。暗号資産報告枠組み（CARF）の導入が迫り、IRD のガイダンスがより詳細になる中、Web3 の専門家には積極的な戦略、最新の文書化、および専門的なアドバイスが必要です。

次にすべきこと​

香港と中国本土の二重居住について悩んでいる Web3 専門家の方は、以下のステップを検討してください：

  1. 2025 年の滞在状況を確認する：いずれかの管轄区域で 180 日または 300 日の基準を満たしているかどうかを計算してください。その結果を文書化しておきましょう。

  2. つながりをマッピングする：IRD の枠組みを使用して、恒久的住居、利害関係の中心、および常習的居住地に関する事実上の目録を作成してください。

  3. 暗号資産の保有状況を評価する：どの取引所があなたの資産を保有しており、どこに報告義務があるかを把握し、CARF 報告に備えてください。

  4. 専門家のアドバイスを受ける：タイブレーカールールには主観的な要素が含まれ、税務当局間で解釈の相違が生じる可能性があります。香港・本土間の包括的二重課税防止協定（CDTA）事例に精通した税務専門家に相談してください。

  5. 法改正を監視する：香港の CARF コンサルテーションは 2026 年 2 月初旬に締め切られます。最終的な規制は、2027 年の報告義務に実質的な影響を与える可能性があります。

IRD の更新されたガイダンスはロードマップであり、保証ではありません。二重居住の判定は依然として事実関係に大きく依存しており、判定を誤った場合の影響（二重課税、報告漏れ、規制上の罰則）は深刻です。次世代の金融インフラを構築する Web3 専門家にとって、自身の税務上の居住地を理解することは、スマートコントラクトのセキュリティを理解することと同じくらい基本的で重要なことです。

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